Меню Рубрики

Установка игрового автомата предприятием

Эксплуатация игровых автоматов организациями как дополнительный вид деятельности

С.Н.Шеленков
руководитель юридической группы
ЗАО «Консалтинговая группа «Экон-Профи»

В настоящее время многие организации (магазины, бары и т.п.) расширяют сферы предпринимательской деятельности посредством размещения на обслуживаемых территориях игровых автоматов. Установка таких автоматов вызывает множество вопросов, связанных с возникновением объекта налогообложения по налогу на игорный бизнес, уплатой указанного налога, лицензированием со стороны государственных органов и т.п.

Для того, чтобы ответить на эти вопросы, следует обратить внимание на ряд важных аспектов. Рассмотрим подробнее последствия, которые влечет за собой установка игровых автоматов

На каких основаниях устанавливается игровой автомат?

При установке игровых автоматов организациям следует определить, на каких основаниях они устанавливаются и эксплуатируются. Таких оснований три 1 :

1) предоставление третьим лицам места для установки игровых автоматов. Данная ситуация влечет получение доходов в виде арендной платы за отведенное для эксплуатации игровых автоматов место и освобождение от бремени содержания таких автоматов;

2) приобретение игровых автоматов в собственность с целью их самостоятельной эксплуатации, что позволяет обратить весь доход от использования игровых автоматов в пользу приобретателя. Одновременно собственник несет бремя содержания игрового автомата (в том числе его обслуживание, проверку исправности и т.п.);

3) аренда игровых автоматов в целях извлечения дохода от их использования. В этом случае доход от использования игровых автоматов будет уменьшаться на величину арендной платы собственнику (арендодателю), а бремя их содержания — распределяться между сторонами по условиям договора (либо закона) 2 .

В первом случае организация, будучи арендодателем по договору аренды и не приобретая статуса собственника или арендатора игровых автоматов, вне зависимости от каких-либо иных оснований не становится ни плательщиком налога на игорный бизнес, ни лицом, которому требуется приобретение лицензии на организацию и содержание игорного заведения. При этом бухгалтерский учет и налогообложение ведутся ею в общеустановленном порядке.

В двух других случаях, имея в собственности и эксплуатируя игровой автомат, организация при определенных условиях может приобрести статус игорного заведения и стать плательщиком налога на игорный бизнес, уплачиваемого в связи с эксплуатацией игровых автоматов, а также лицом, которому требуется получить специальное разрешение (лицензию).

Это происходит в случае, когда организация признается игорным заведением, то есть предприятием, в котором на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал игровых автоматов и иные игорные дома (места) (ст. 1 Федерального закона от 31 июля 1998 года N 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес», далее Закон о налоге на игорный бизнес).

Когда игровой автомат является объектом налога на игорный бизнес?

Как следует из приведенного выше определения, одним из условий признания организации игорным заведением является проведение ею азартных игр. Согласно ст. 2 Закона о налоге на игорный бизнес азартная игра представляет основанное на риске и заключенное между двумя или несколькими лицами, как физическими, так и юридическими, по правилам, установленным игорным заведением, соглашение о выигрыше, исход которого зависит от обстоятельства, на наступление которого стороны имеют возможность оказывать воздействие. Таким образом, ключевым в определении азартной игры следует признать наличие риска, то есть ситуации, при которой исход игры на игровом автомате не может быть заранее определен. Принимая во внимание, что игра на любом игровом автомате предполагает наличие риска проигрыша внесенных денежных средств или выпадения определенного выигрыша, можно сделать вывод, что на всех игровых автоматах проводятся азартные игры.

В то же время не все игровые автоматы являются объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес, поскольку с точки зрения налогового законодательства игровым автоматом признается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое для проведения азартных игр с денежным выигрышем без участия в указанных играх представителей игорного заведения. Следовательно, неотъемлемым признаком игрового автомата как объекта налога на игорный бизнес является денежная форма выигрыша.

Данное обстоятельство означает, что с позиции законодателя, приведенной в Законе о налоге на игорный бизнес, игровым автоматом, признаваемым объектом налога на игорный бизнес, не может считаться оборудование, в котором по итогам азартной игры выпадает выигрыш в виде определенной вещи. Иными словами, установка игрового автомата с вещевым выигрышем не образует объекта налогообложения по налогу на игорный бизнес. Все доходы, полученные от использования такого игрового автомата, будут облагаться налогами по общей системе налогообложения (налог на прибыль, НДС, налог с продаж). Понесенные при этом расходы, имеющие связь с обслуживанием игрового автомата, также учитываются при исчислении размера налоговых обязанностей по налогу на прибыль в качестве расходов, связанных с производством и реализацией.

Отметим, что с момента вступления в силу главы 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес» (с 1 января 2004 года), позиция законодателя может быть истолкована правоприменителями, например, налоговыми органами, как позволяющая облагать налогом на игорный бизнес любой игровой автомат независимо от формы выигрыша. На основании ст. 364 НК РФ игровым автоматом для целей налогообложения признается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Из прочтения ст. 364 НК РФ следует, что установка в организации игрового автомата как с денежным, так и вещевым выигрышами будет признаваться объектом налогообложения налога на игорный бизнес. А, стало быть, появление на территории какой-либо организации игрового автомата повлечет для нее необходимость ведения раздельного учета по доходам и расходам, связанным с использованием игрового автомата, и доходам и расходам от обычного вида деятельности 3 . В равной мере это создаст дополнительное основание для проведения проверок со стороны налоговых и правоохранительных органов относительно правильности исчисления и уплаты налога на игорный бизнес 4 .

Читайте также:  Установка и настройка tpms tp 880

Необходимо ли получать разрешение (лицензию)?

Что касается получения каких-либо специальных разрешений (лицензий) со стороны государственных органов при установке игрового автомата, то ответ на этот вопрос в настоящее время будет зависеть от типа игрового автомата — с денежным или вещевым выигрышем.

Если исходить из того, что в организации установлен игровой автомат с денежным выигрышем, то с позиции законодателя, приведенной в Законе о налоге на игорный бизнес, использование такого игрового автомата для целей извлечения дохода от ведения на нем азартных игр требует получения лицензии. Такой вывод связан с тем, что размещение и эксплуатация игрового автомата с денежным выигрышем означает для организации начало ведения игорного бизнеса, то есть деятельности, связанной, в частности, с извлечением дохода от проведения азартных игр в виде выигрыша. Названный доход в силу положений Закона о налоге на игорный бизнес может извлекаться только специальным субъектом — игорным заведением, представляющим собой организацию, действующую на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса. Это в свою очередь влечет необходимость прохождения процедуры лицензирования такой деятельности на основании ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», постановления Правительства РФ от 15 июля 2002 г. N 525 «О лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений».

В то же время, в случае получения организацией дохода от игрового автомата с вещевым выигрышем факт ведения игорного бизнеса с использованием игровых автоматов отсутствует, так как игровые автоматы с вещевым выигрышем исходя из Закона о налоге на игорный бизнес не являются теми объектами, которые применяются в процесс занятия игорным бизнесом. Отмеченная особенность позволяет сделать вывод, что эксплуатация игровых автоматов с вещевым выигрыш не подвергается процедуре лицензирования.

Однако с 1 января 2004 года позиция законодателя по этому вопросу по всей вероятности претерпит изменения.

В соответствии со ст. 364 НК РФ игровой автомат будет, как уже отмечалось ранее, являться специальным оборудованием, установленным организатором игорного заведения и используемым для проведения азартных игр с любым видом выигрыша. Исходя из того, что проводить азартные игры посредством использования игрового автомата вправе только организации, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса деятельность по организации азартных игр, что в настоящее время невозможно без наличия лицензии на организацию и содержание игорных заведений 5 , магазину формально потребуется получение подобной лицензии при установке игрового автомата с вещевым выигрышем.

Тем не менее, в случае принятия Государственной Думой проекта Федерального закона «О деятельности игорных заведений» в ныне существующей редакции, согласно которой игровым автоматом признается специальное оборудование, установленное и используемое игорным заведением для проведения азартных игр с денежным выигрышем, вопрос о необходимости получения магазином лицензии будет решен в пользу магазина, так как согласно положениям ст. 3 проекта закона только эксплуатация игрового автомата с денежным выигрышем по своей сути потребует от магазина приобретение специальной лицензии 6 .

Какие игровое автоматы можно эксплуатировать?

Принимая решение установить на своей территории игровой автомат на условиях приобретения в собственности или взятия в аренду, организации следует проявить необходимую осмотрительность в выборе игрового автомата, передаваемого продавцом или арендодателем. Это связано с тем, что в Российской Федерации все игровые автоматы перед началом их использования подвергаются обязательным испытания в центрах испытания игровых автоматов, аккредитованных Госстандартом России, с целью утверждения типа игровых автоматов, что подтверждается сертификатом и знаком утверждения типа игрового автомата, а также клеймами, с помощью которых отдельные блоки и узлы игровых автоматов, влияющие на результаты игры, защищают от несанкционированного доступа.

Отсутствие такого сертификата, знаков утверждения типа и (или) клейм на практике влечет такие негативные последствия, как предъявление претензий со стороны правоохранительных органов о недопустимости эксплуатации игровых автоматов. Именно поэтому важно перед покупкой (арендой) игрового автомат поинтересоваться наличием у продавца (арендодателя) соответствующего сертификата на игровой автомат, знака утверждения типа, а также проверить присутствие контрольных клейм на игровом автомате.

Как учитываются расходы при приобретении игрового автомата?

Основная величина расходов организации при приобретении в собственность игрового автомата приходится на оплату его стоимости, включающей в себя собственно цену автомата, и сумму НДС, предъявленную продавцом при покупке игрового автомата. Учет таких расходов зависит от того, как классифицируется дальнейшая деятельность организации, связанная с эксплуатацией игрового автомата и рассмотренная выше.

Если деятельность организации в части использования игрового автомата классифицируется как не связанная с игорным бизнесом, она вправе включить в состав налоговых вычетов сумму НДС, предъявленную продавцом 7 , поскольку будет использовать игровой автомат для осуществления операций, признаваемых объектами НДС. Одновременно организация вправе учесть затраты, связанные с приобретением игрового автомата, в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (в том числе путем начисления амортизации).

Если же приобретенный организацией игровой автомат относится к объекту налогообложения налогом на игорный бизнес, она не вправе зачесть «входящий» НДС, поскольку деятельность, связанная с извлечением дохода от ведения игорного бизнеса (проведение игр на игровом автомате), не подлежит налогообложению НДС в силу пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ. Это означает, что критерий ст. 171 НК РФ, требующий использования приобретенного имущества для целей осуществления подлежащих налогообложению НДС операций, не выполняется и, следовательно, суммы НДС, предъявленные поставщиком, следует учитываться в стоимости игрового автомата. Равным образом, при признании игрового автомата объектом налога на игорный бизнес организация не сможет согласно п. 9 ст. 274 НК РФ отнести расходы на приобретение игрового автомата на уменьшение налогооблагаемой прибыли по обычному виду деятельности.

В аналогичном порядке будут учитываться и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением игрового автомата, которые понесет организация. В частности, это относится к расходам на доставку, установку и иные расходы по введению игрового автомата в эксплуатацию.

Читайте также:  Установка регистратора на мото

1 В принципе могут быть и иные основания, например, договор простого товарищества. Однако в данном случае мы рассматриваем наиболее часто встречающиеся ситуации.

2 В то же время данный вариант позволит организации, не приобретая игровой автомат в собственность, оценить коммерческую перспективу его эксплуатации.

3 На такой вывод прямо ориентирует п. 9 ст. 274 НК РФ.

4 Отметим, что принятие нового закона в отношении игорных заведений, в настоящее время находящегося на рассмотрении в Государственной Думе России, может внести некоторые коррективы в приведенное положение.

5 На вывод о том, что азартные игры на игровых автоматах проводятся организациями, которые имеют соответствующие лицензии, ориентирует и положения законопроекта «О деятельности игорных заведений», согласно ст. 3 которого игровой автомат, на котором проводится азартная игра, устанавливается и используется исключительно организацией, имеющей лицензию (игорным заведением).

6 Между тем, следует напомнить, что освобождение магазина в этом случае от необходимости получения лицензии на ведение игорного бизнеса не избавит магазин от обязанности исчисления и уплаты налога на игорный бизнес, так как с точки зрения положений гл. 29 НК РФ организации приобретают статус налогоплательщиков данного налога в не зависимости от наличия или отсутствия у них специальной лицензии. Для этого необходим лишь факт использования игрового автомата с любым, в том числе вещевым, выигрышем.

7 При наличии соответствующих обстоятельств, предусмотренных главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» (оплата стоимости игрового автомата, его оприходование, наличие счета-фактуры и т.п.)

С.Н.Шеленков, руководитель юридической группы ЗАО «Консалтинговая группа «Экон-Профи»

источник

Развлекательные автоматы – что говорит закон


После вступления закона РФ «Об игорном бизнесе» и запрета на игровые автоматы, возник резонный вопрос, а попадают ли детские кран машины с игрушками и развлекательные автоматы под критерий игровой автомат и какие эти критерии.

Развлекательные аппараты это еще не азартная игра, но уже и не покупка товара. Правила игры простые — ты либо выиграл, либо нет. Получается развлекательный автомат можно поставить так же просто, как и торговый автомат?

Например, кран-машина с призами управляется непосредственно играющим, при этом в кран-машине отсутствует устройство, которое случайным образом определяет выигрыш, как и отсутствует сам выигрыш. А достижение результата, то бишь приза, это никак иначе личные способности играющего — меткость, глазомер, скорость реакции. Аппарат в котором нет устройства которое случайным образом определяет выигрыш , а сам выигрыш зависит от собственных усилий игрока не является игровым автоматом. В отличие от игровых автоматов, где выигрыш это воля случая.

В гражданско-правовом аспекте, между предпринимателем и игроком, пользователем развлекательного автомата, заключается договор на возмездное оказание услуг. Договор заключается путем направления публичной оферты неопределенному кругу лиц (ст.437 ГК РФ), и получения акцепта посредством конклюдентных действий (опускание монеты в автомат) — эту оферту можно разместить на автомате.

В соответствии со ст.779 ГК РФ, по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика, оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Владелец развлекательного автомата является держателем аппарата, за свой счет осуществляется его наполнение призами, контролирует техническое состояние, чинит его и обеспечивает его работоспособность.

А играющий в свою очередь удовлетворяет свой интерес, заключающийся в достижении игровой цели – получении приза, посредством использования своих личностных способностей. Естественно, достижение игровой цели становиться невозможным в определенных случаях – у играющего недостаточно способностей и это обстоятельство ни в коей мере не может служить отнесением заключаемого договора к соглашению о выигрыше, заключаемому в порядке ст.1063 ГК РФ организатором азартных игр.

Игровые автоматы это — игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), используемое для проведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников.

Развлекательный автомат, используемый в предпринимательской деятельности, не содержит внутри корпуса устройства, которое помимо воли играющего, определяет выигрыш. Более того, оборудование, используемое при проведении азартных игр, должно содержать технологически заложенный средний процент выигрыша. Однако развлекательный игровой автомат не содержит технологически заложенного среднего процента выигрыша. Таким образом, отнести развлекательный автомат типа к игровым автоматам нельзя.

В многих развлекательных автоматах, игрок выигрывает билеты. Которые потом и обменивает на приз. Эти аппараты целесообразно закупать при организации игровых залов.

По данным экспертов рынок развлекательных аппаратов превысит 10.5 миллиардов долларов в США к 2015 году и 1.6 миллиардов долларов в Германии. Спрос на развлекательные автоматы растет, благодаря новому закону об игорном бизнесе.

Развлекательные аппараты предназначены для развлечения широкой публики, а потому устанавливаются в общественных местах. Самое популярное развлекательное оборудование это кран машины с призами, пинболы, детские качалки и пр. Развлекательные автоматы целесообразно устанавливать в больших ТЦ, ресторанах, барах, кафе, гостиницах, развлекательных центрах или же организовывать игровую комнату с автоматами.

Согласно Федеральному закону «Об игорном бизнесе» развлекательное оборудование, не предусматривающие выигрыша, не относится к игорному бизнесу и не требует лицензии. Владелец развлекательного оборудования является плательщиком налогов, в соответствии с выбранной им системой налогообложения (стандартная, упрощенная или ЕНВД)

источник

Статья: Установка игрового автомата в магазине и ином предприятии торговли и общественного питания (Владимиров В.В.) («Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2005, n 3)

«Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании», 2005, N 3
УСТАНОВКА ИГРОВОГО АВТОМАТА В МАГАЗИНЕ И ИНОМ ПРЕДПРИЯТИИ
ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ
В соответствии с положениями гл. 29 Налогового кодекса Российской Федерации предприятия торговли и общественного питания, устанавливающие в своих помещениях игровые автоматы, признаются плательщиками налога на игорный бизнес.
Кроме того, установка хотя бы одного автомата может иметь для предприятия целый ряд проблем, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов.
Например, так как использование игрового автомата признается деятельностью в сфере игорного бизнеса, то в таком случае согласно п. 3 ст. 346.12 предприятие торговли и общественного питания не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Если же предприятие применяло специальный режим налогообложения, а в течение года установило игровой автомат или начало осуществлять иную деятельность в сфере игорного бизнеса, оно должно быть готово рассчитать суммы налога по общей системе налогообложения с начала года, уплатив по ним суммы пени и штрафов. По мнению Минфина России (Письмо от 4 октября 2002 г. N 04-00-11), в данном случае у организации отсутствует льготная возможность перехода на общий режим налогообложения. Уплаченные же с начала года суммы авансовых платежей по единому налогу могут быть зачтены в счет исполнения налоговых обязательств в соответствии с общим режимом налогообложения.
Устанавливаемые предприятием игровые автоматы подлежат отдельной регистрации в налоговом органе по месту их установки не позднее чем за два дня до даты их установки. Регистрация осуществляется на основании заявления предприятия с обязательной выдачей свидетельства о регистрации. Формы указанных документов на сегодняшний день утверждены Приказом МНС России от 8 января 2004 г. N ВГ-3-22/7 «Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес».
Под игровым автоматом в соответствии с налоговым законодательством понимается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша.
Как отмечено в Письме МНС России от 12 марта 2004 г. N 22-1-14/413 «О налоге на игорный бизнес», под действие гл. 29 НК РФ подпадают также игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки.
Уплата налога с используемых игровых автоматов осуществляется по ставкам, установленным законами субъектов Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 369 НК РФ. Согласно данной статье ставка налога составляет от 1500 до 7500 руб. за один игровой автомат.
По установленным ставкам налог исчисляется и уплачивается за каждый календарный месяц.
Уплата налога и представление декларации по нему в соответствии с положениями п. 2 ст. 370 НК РФ должны осуществляться не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим. Используемая в настоящее время форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. N 97н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и Инструкции о порядке ее заполнения».
Одно из главных условий, которое должно быть учтено при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, закреплено в п. 9 ст. 274 НК РФ, — при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов и расходов организации не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
Для реализации указанных положений организации обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по соответствующим видам деятельности, включая отдельный учет сумм выручки и отдельный учет сумм расходов, непосредственно связанных с осуществлением игорного бизнеса.
Если речь ведется об использовании игровых автоматов, в целях налогообложения прибыли предприятия общественного питания и предприятия торговли не должны учитывать суммы выручки, полученные от их использования, а также суммы расходов, связанные с содержанием автоматов, включая расходы на электроэнергию, ремонт, поддержание в рабочем актуализированном состоянии и прочие расходы.
Не учитываются в целях налогообложения также и амортизационные отчисления со стоимости приобретенных игровых автоматов, хотя для целей бухгалтерского учета амортизация может начисляться в порядке, установленном ПБУ 6/01.
В случае невозможности разделения затрат согласно осуществляемым организацией видам деятельности они могут распределяться между ними пропорционально доле доходов организации от деятельности, связанной с использованием игровых автоматов, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Данные нормы также закреплены в п. 9 ст. 274 НК РФ.
Положения о раздельном учете сумм доходов и расходов, связанных с деятельностью в сфере игорного бизнеса, в полной мере распространяются на предприятия торговли и общественного питания, перешедшие на уплату налога на вмененный доход. Об этом сказано как в ст. 274 НК РФ, так и в п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
Оказание услуг в сфере игорного бизнеса освобождается от обложения НДС согласно пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом следует учитывать, что от налогообложения освобождаются только доходы в виде выигрышей, на что обращено внимание в п. 6.12 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447. Как представляется, не могут освобождаться от обложения НДС, в частности, доходы от реализации самого игрового автомата.
Учитывая, что доходы в сфере игорного бизнеса освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, суммы НДС со стоимости самих игровых автоматов, а также расходов по их эксплуатации и ремонту в соответствии с положениями ст. 170 НК РФ должны учитываться в стоимости автоматов и осуществляемых расходов. А так как по правилам расходы, связанные с осуществлением деятельности в сфере игорного бизнеса, не учитываются в целях налогообложения прибыли, то указанные суммы НДС фактически могут оплачиваться только за счет доходов, полученных от использования автоматов.
При формировании показателей Отчета о прибылях и убытках суммы налога на игорный бизнес подлежат отражению по отдельно вводимой после показателя текущего налога на прибыль строке, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 18 августа 2004 г. N 07-05-14/215.
В.В.Владимиров
Подписано в печать
14.02.2005

Читайте также:  Установка противотуманных фар kia soul

источник