Меню Рубрики

Установка программ для эвм

Приобретение софта по сублицензионному договору: как учесть

Организация приобрела по сублицензионному договору неисключительную лицензию на право использования программ для ЭВМ. Лицензии бессрочные, в договоре срок лицензии не указан. Программы используются в производстве или продаже продукции. Оплата произведена разовым платежом. Как списать в бухгалтерском и налоговом учете стоимость лицензий?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Сумма платежа за предоставленное организации право использования программ для ЭВМ, уплаченного в порядке единовременной выплаты, может включаться сублицензиатом в расходы отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно или единовременно.

Организация вправе самостоятельно установить порядок признания расходов на приобретение программ для ЭВМ как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, который необходимо отразить в учетной политике организации.

Во избежание претензий со стороны налоговых органов целесообразно установить предполагаемый срок использования программ для ЭВМ с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее пяти лет — п. 4 ст. 1235 ГК РФ), и учитывать равномерно расходы на приобретение права их использования в течение этого срока, установив такой порядок признания расходов в учетной политике в целях налогового учета.

Обоснование позиции:

Программа для ЭВМ является результатом интеллектуальной деятельности, и авторские права на нее охраняются так же, как авторские права на произведения литературы (пп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата (включая программы для электронных вычислительных машин) в предусмотренных договором пределах.

При письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор) (п. 1 ст. 1238 ГК РФ).

По сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата (п. 2 ст. 1238 ГК РФ). К сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре (п. 5 ст. 1238 ГК РФ).

Таким образом, заключение лицензионного (сублицензионного) договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (сублицензиату) (смотрите также п. 1 ст. 1286 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

С учетом п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» приобретенные по сублицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности не признаются объектами НМА*(1).

Используя компьютерную программу в рамках сублицензионного договора, организация не является правообладателем исключительных прав на эту программу, следовательно, стоимость полученных по договору неисключительных прав учитывается на забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по сублицензионным договорам» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (далее — План счетов и Инструкция) в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре*(2).

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. В отношении приобретения прав по лицензионным (сублицензионным) договорам такой порядок предусмотрен п. 39 ПБУ 14/2007.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (второе предложение абзаца второго п. 39 ПБУ 14/2007).

Конкретный порядок списания расходов будущих периодов не определен ни Планом счетов и Инструкцией, ни ПБУ 14/2007.

Если программы для ЭВМ предполагается использовать в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ или для управленческих нужд предприятия, то затраты на его приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Ежемесячно сумма платежа за предоставленное организации право использования программ, уплаченного в порядке единовременной выплаты, включается пользователем (сублицензиатом) в расходы отчетного периода на основании норм абзаца второго п. 39 ПБУ 14/2007, п.п. 16, 18 п. 19 ПБУ 10/99.

При этом нормативные акты по бухгалтерскому учету не регулируют вопросы определения срока списания в случае, когда в договоре не указан срок использования программного обеспечения.

Полагаем, что порядок определения сроков может быть установлен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») для целей бухгалтерского учета следующим образом:

1) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного п. 3 ст. 1238, п. 4 ст. 1235 ГК РФ (по общему правилу не менее пяти лет);

2) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного самостоятельно.

В данном случае, на наш взгляд, при установлении срока следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности;

3) расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно.

В бухгалтерском учете при этом могут быть произведены следующие операции по счетам:

Дебет 012
— приняты на забалансовый учет объекты НМА, полученные в пользование (на основании сублицензионного договора);

Дебет 60 (76) Кредит 51
— произведен платеж за приобретенные неисключительные права;

Дебет 97 Кредит 60 (76)
— в составе расходов будущих периодов отражены затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ.

В случае ежемесячного признания расходов производятся следующие записи*(3):

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
— списана часть расходов на приобретенные неисключительные права, приходящаяся на отчетный период.

Налоговый учет

Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на программы для ЭВМ, понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181).

В данном случае расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письма Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N 07-01-09/7509)*(4).

Читайте также:  Установка автокресла для ребенка 5 лет

При методе начисления на основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25 и др.). Причем порядок определения такого срока должен быть установлен учетной политикой организации для целей налогообложения*(5).

Однако имеют место также разъяснения, основанные на иной точке зрения: расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее пяти лет) (письма Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48)*(6).

Еще раньше в письме Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92 сообщалось, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются единовременно на дату начала использования этих программ.

Во избежание претензий со стороны налоговых органов целесообразно установить предполагаемый срок использования программ для ЭВМ с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее пяти лет — п. 4 ст. 1235 ГК РФ), и учитывать равномерно расходы на приобретение права их использования в течение этого срока, установив такой порядок признания расходов в учетной политике в целях налогового учета.

При этом сроки списания расходов на приобретение неисключительных прав в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010).

Если же срок, который установлен в целях налогообложения прибыли, будет установлен и в целях бухгалтерского учета, это обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (п.п. 3, 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

Налогоплательщик вправе выбрать один из вышеуказанных в предыдущем разделе способов признания расходов на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения:

1) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного п. 3 ст. 1238, п. 4 ст. 1235 ГК РФ (не менее пяти лет);

2) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного налогоплательщиком самостоятельно;

3) если налогоплательщик планирует использовать программы для ЭВМ в своей деятельности, например, в течение одного года, то он имеет право установить, что расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;

— Энциклопедия решений. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;

— Вопрос: На бухгалтерском счете 97 «Расходы будущих периодов» организация учитывает приобретенные неисключительные права на программное обеспечение, в частности лицензии на сервер, лицензии на программу. Срок использования программного обеспечения в документах не установлен. В учетной политике организации установлен срок использования программного обеспечения в пять лет. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты на лицензии? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2013 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) То есть компьютерные программы, неисключительные права на которые возникли у организации, учитываются в качестве НМА у правообладателя.

*(2) В конце срока использования неисключительных прав на программный продукт отражается списание НМА с забалансового учета:

Кредит 012
— снят с забалансового учета НМА, полученный в пользование.

*(3) Если расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно, то в бухгалтерском учете отражается следующая операция:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76)
— отражены в составе расходов затраты, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ.

*(4) Также в составе прочих расходов налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908).

*(5) При установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программ для ЭВМ в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом.

*(6) Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2014 N Ф05-1208/14 по делу N А40-14277/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 и от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009).

В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов. Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (пять лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/16).

источник

Реализация программ для ЭВМ и баз данных

Компьютерные программы и базы данных относятся к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности (ст. 1225 ГК). Гражданским законодательством предусмотрен особый порядок их использования. Рассмотрим предоставление таких нематериальных активов с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.

По лицензионному договору правообладатель предоставляет лицензиату право использования произведения в установленных договором пределах (п. 1 ст. 1286 ГК). Как правило, лицензионный договор заключают в письменной форме. Также возможно предоставление права использования программы путем заключения так называемого договора присоединения, условия которого должны быть изложены на приобретаемом экземпляре либо на его упаковке (п. 3 ст. 1286 ГК). Если же программа создана под конкретный заказ, то обычно исключительное право на нее принадлежит заказчику (п. 1 ст. 1296 ГК).

Читайте также:  Установка бетонных плит ограждения

Вместе с тем правообладатель может передать принадлежащее ему право на произведение в полном объеме по договору об отчуждении исключительного права (ст. 1285 ГК).

Учтите, что под использованием произведения понимается не только его воспроизведение и запись на электронном носителе, но и перепродажа, прокат, а также любая модификация (переработка) данного продукта (п. 2 ст. 1270 ГК).

Тем не менее лицу, правомерно владеющему экземпляром компьютерной программы, не возбраняется без разрешения правообладателя и без выплаты дополнительного вознаграждения осуществлять следующие действия (п. 1 ст. 1280 ГК):

  • вносить в программу изменения в целях ее функционирования на технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя;
  • осуществлять исправление явных ошибок;
  • изготовлять копии программы для архивных целей.

Порядок признания расходов

Затраты, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, по договорам с правообладателем принимают в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Также сюда относятся затраты на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ и баз данных (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК).

При методе начисления расходы признают в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если же договор не содержит таких условий и связь между доходами и затратами не может быть четко определена, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК). Финансисты в письме от 6 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/92 объяснили, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования компьютерной программы, то такие расходы надо признавать единовременно на дату начала использования произведения. Правда, позднее Минфин изменил свою точку зрения, сказав, что в этом случае налогоплательщик самостоятельно распределяет затраты, исходя из принципа равномерности признания расходов (письма Минфина 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/61, от 21 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/37, от 23 июня 2006 г. № 03-03-04/1/542). Аналогичный порядок чиновники предлагают применять и в отношении затрат на обновление программ (письмо Минфина от 18 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/75). Заметим, что московские налоговики фразу «самостоятельно распределять расходы» трактуют и как возможность единовременного признания затрат на дату начала использования программного продукта (письмо УФНС по г. Москве от 22 августа 2007 г. № 20-12/079908).

Во избежание лишних претензий со стороны налоговых органов рекомендуем вам распределить затраты на компьютерную программу хотя бы на два месяца.

ООО «Магазин» приобрело программу для ЭВМ стоимостью 7200 руб. (без НДС). Договор с правообладателем на право использования данной программы заключен на 3 года.

В бухгалтерском учете ООО «Магазин» надо сделать следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 60
— 7200 руб. — отражены затраты на право использования программы для ЭВМ в составе расходов будущих периодов;

Дебет 60 Кредит 51
— 7200 руб. — произведена оплата за право использования программы для ЭВМ;

Дебет 26 Кредит 97
— 200 руб. (7200 руб. : 36 мес.) — списаны расходы на право использования программы для ЭВМ (ежемесячно в течение 3 лет).

В налоговом учете надо ежемесячно в течение 3 лет отражать следующие расходы:
— 200 руб. — прочие расходы (расходы на право использования программы для ЭВМ).

Имейте в виду, что в случае отсутствия у налогоплательщика права на использование программного продукта (отсутствия договора, заключенного с правообладателем в любой из предусмотренных законодательством форм) расходы на его приобретение не учитываются в базе по налогу на прибыль (письмо Минфина от 9 августа 2005 г. № 03-03-04/1/156).

Лица, использующие упрощенную систему, также вправе уменьшить полученные доходы на расходы, понесенные при приобретении исключительных прав на программы для ЭВМ и баз данных, а также прав на их использование на основании лицензионного договора (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК). Возможно учесть и затраты, связанные с приобретением прав на использование программного продукта и баз данных (в т. ч. и затраты на их обновление) по договорам с правообладателем (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК). Согласно разъяснениям Минфина от 12 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/100, к указанным затратам можно отнести услуги, входящие в состав установки программы (регистрация, выезд специалиста и т. д.). Кстати, для осуществления защиты авторских прав на программу не требуется ее официальная регистрация (п. 4 ст. 1259 ГК). Поэтому налогоплательщики вправе увеличить расходы на приобретение прав использования по лицензионному договору не зарегистрированной в федеральном органе программы для ЭВМ (письмо Минфина от 8 февраля 2008 г. № 03-11-04/2/30).

Когда компьютерная программа является нематериальным активом?

При рассмотрении этого вопроса следует различать правила отнесения объектов к нематериальным активам по бухгалтерскому и налоговому учетам.

Начнем с того, что в обоих случаях правообладатель должен иметь исключительное право на компьютерную программу (п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н, п. 3 ст. 257 НК). Для удобства восприятия остальные признаки, которыми должен обладать программный продукт как нематериальный актив, мы свели в таблицу:

Таблица. Условия принятия программного продукта к учету в качестве нематериального актива

Бухгалтерский учет Налоговый учет
Способность приносить организации экономические выгоды
Наличие надлежаще оформленных исключительных прав
Предназначен для использования свыше 12 месяцев Использование свыше 12 месяцев
Не предполагается продажа в течение 12 месяцев Стоимость не менее 10 000 руб.

Применение льготы по НДС

С нового года освобождается от налогообложения реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на их использование на основании лицензионных договоров (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК). Чиновники считают, что данное новшество применяется и при передаче прав на использование вышеуказанных результатов интеллектуальной деятельности, осуществляемой лицензиатом на основании сублицензионного договора (письма Минфина от 16 января 2008 г. № 03-07-11/11, от 30 января 2008 г. № 03-07-07/06, от 25 декабря 2007 г. № 03-07-11/640). Дело в том, что к сублицензионному договору применимы те же правила Гражданского кодекса, что к лицензионному договору (п. 5 ст. 1238 ГК). Заметим, что и при применении освобождения от обложения НДС счета-фактуры также выставляются. При этом на них делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК).

Читайте также:  Установка kde plasma gentoo

А теперь рассмотрим ситуации, не освобождаемые от НДС. Итак, подлежат налогообложению услуги по технической поддержке программ, осуществляемые дистрибутором, причем вне зависимости от способа поставки указанного продукта (письмо Минфина от 15 января 2008 г. № 03-07-08/07). Придется начислить НДС и при реализации на основании договоров купли-продажи материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и услуги по обновлению информации, содержащейся в базах данных (письмо Минфина от 19 ноября 2007 г. № 03-07-08/338). Это правило относится и к операциям по продаже комплектов справочно-правовых систем, а также к оказанию информационных и сервисных услуг, связанных с их использованием (письмо Минфина от 29 декабря 2007 г. № 03-07-11/649).

Оказание услуг по договорам подряда, в рамках которых осуществляется поставка программного обеспечения и услуг, связанных с его использованием, также подпадает под НДС (письмо Минфина от 22 января 2008 г. № 03-07-11/23).

В своих комментариях финансисты вспомнили и про договор присоединения, сказав, что моментом его заключения является именно начало использования программы (базы данных). Поэтому операции по передаче прав на программы подлежат обложению НДС, если на момент реализации не заключался лицензионный договор в письменной форме (письма Минфина от 19 февраля 2008 г. № 03-07-11/68, от 29 декабря 2007 г. № 03-07-11/648).

Что же касается распространения прав на использование программного обеспечения с передачей этих прав от производителя через посредника конечному потребителю, то такие операции не облагаются налогом только при наличии лицензионных договоров (письмо Минфина от 21 февраля 2008 г. № 03-07-08/36). В то же время отметим, что посредник не вправе «передать» покупателю лицензионное соглашение на программу. Ведь предоставлять права по лицензионному договору может только обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 1235 ГК). А по лицензионному договору предоставляется только право использования лицензиатом программы (п. 1 ст. 1236 ГК). Кроме того, если программа уже введена в гражданский оборот, то дальнейшее ее распространение допускается и без согласия правообладателя (ст. 1272 ГК). Поэтому здесь не может быть никакой речи о выдаче очередной лицензии перепродавцом. Так что в этом случае обложения НДС никак не избежать.

Тонкий момент заключается и в следующем. Как правило, пользователю передается материальный носитель с дистрибутивом (дискета или диск), то есть фактически речь идет исключительно о купле-продаже, а не о передаче прав. При этом, отдавая тот же экземпляр программы бесплатно, можно попасть на безвозмездную реализацию с соответствующими налоговыми последствиями. Получается, чтобы продавцу воспользоваться льготой по НДС, программный продукт должен быть скачан самим пользователем с соответствующего сайта.

Возможно, корень всех проблем заключается в том, что изначально Минфин предлагал освободить от налога только услуги по передаче патентов и лицензий. А в результате получилось, что в настоящее время в более выгодной ситуации оказались продавцы, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Переходные положения

Московские налоговики в письме УФНС от 4 января 2008 г. № 19-11/9666 объяснили, как быть, если оплата под предстоящую поставку объектов интеллектуальной собственности, а также передачу прав на использование данных объектов были осуществлены в 2007 году, а отгрузка — уже в 2008 году.

Как ни парадоксально это звучит, но чиновники решили, что налогоплательщики были вправе, заключая договоры в 2007 году (после опубликования закона от 19 июля 2007 № 195-ФЗ), предусмотреть будущую льготу и, соответственно, полученный аванс не облагать НДС (хотя пользоваться законом, не вступившим в действие, нельзя).

Поставщики же, которые ранее в договорах определили цену с учетом налога, при получении оплаты должны были уплатить его в бюджет. Данной категории налогоплательщиков необходимо иметь в виду следующее:

  • если впоследствии в договор будут внесены изменения, согласно которым цена реализации будет уменьшена на сумму НДС, то налог, уплаченный при получении аванса и возвращенный покупателю, при реализации принимается к вычету;
  • если покупатель согласится внести изменения в договор, согласно которым новая цена без НДС соответствует ранее установленной цене с налогом, то сумма НДС к вычету не принимается;
  • если в договор не внесены изменения и цена указана с налогом, то при реализации данная сумма НДС подлежит перечислению в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса.

Покупка компьютерных программ у иностранцев

Теперь рассмотрим часто встречающийся вопрос о применении НДС в отношении операций, осуществляемых российской организацией по приобретению неисключительных прав на программное обеспечение у иностранной организации.

Итак, если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, то местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, авторских прав, а также местом оказания услуг по разработке программ и баз данных, их адаптации и модификации признается территория Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК). Поэтому местом реализации услуг по передаче неисключительных прав на программное обеспечение на основании лицензионного договора, оказываемых иностранной организацией, признается территория Российской Федерации. При этом, учитывая положения подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, при приобретении таких прав российская организация обязанности налогового агента исполнять не должна и, соответственно, данные операции НДС не облагаются (письма Минфина от 28 февраля 2008 г. № 03-07-08/48, от 14 февраля 2008 г. № 03-07-08/32).

Московские чиновники в письме УФНС от 29 февраля 2008 г. № 19-11/19192 разъяснили, что документами, подтверждающими место реализации, являются контракт, а также иные бумаги, удостоверяющие факт выполнения работ (оказания услуг). Дальнейшая же реализация данного товара на основании договоров купли-продажи подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

источник

Добавить комментарий

Adblock
detector